Законодательство

Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость

Вид документа: Постановление
Дата принятия: 2 декабря 2000 г.
Опубликовано: Собрание законодательства Российской Федерации от 11.12.2000, № № 50 от 11 декабря 2000 г.
Источник: Оригинал на pravo.gov.ru

1. Утвердить прилагаемые Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

2. Признать утратившими силу: постановление Правительства Российской Федерации от 29 июля 1996 г. N 914 "Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 32, ст. 3941); постановление Правительства Российской Федерации от 2 февраля 1998 г. N 108 "О внесении изменений и дополнений в постановление Правительства Российской Федерации от 29 июля 1996 г. N 914 "Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 6, ст. 742); постановление Правительства Российской Федерации от 19 января 2000 г. N 46 "О внесении изменений в Порядок ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 4, ст. 398).

2. Настоящее постановление вступает в силу с 1 января 2001 г.

Председатель Правительства Российской Федерации М.Касьянов __________________________

УТВЕРЖДЕНЫ постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914

П Р А В И Л А ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость

Настоящие Правила определяют порядок ведения покупателями и продавцами товаров (выполненных работ, оказанных услуг) - плательщиками налога на добавленную стоимость (далее именуются соответственно - покупатели и продавцы) журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Покупатели и продавцы оформляют счета-фактуры, ведут журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж по формам согласно приложениям N 1, 2 и 3.

I. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур

1. Покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры.

2. Покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке.

3. Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров, хранят счета-фактуры по товарам, полученным от доверителя (комитента, принципала), в журнале учета полученных счетов-фактур. Поверенные (комиссионеры, агенты) хранят счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным для доверителя (комитента, принципала) товарам, в журнале учета полученных счетов-фактур.

4. Счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) для выполнения с 1 января 2001 г. строительно-монтажных работ для собственного потребления, хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур.

5. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации грузовые таможенные декларации или их копии, заверенные в установленном порядке, и платежные документы хранятся у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур.

6. Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы.

II. Ведение покупателем книги покупок

7. Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

8. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

9. При частичной оплате оприходованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой у каждой суммы "частичная оплата". Регистрация в книге покупок счетов-фактур с одинаковыми реквизитами допускается только в случаях перечисления средств в порядке частичной оплаты.

10. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации основанием для регистрации в книге покупок счетов-фактур является таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату налога на добавленную стоимость таможенному органу.

11. В книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные: при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы; участником биржи (брокером) при осуществлении операций купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг; комиссионером (поверенным) от комитента (доверителя) по переданным для реализации товарам.

12. Счета-фактуры, полученные покупателем от продавцов по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) для выполнения с 1 января 2001 г. строительно-монтажных работ для собственного потребления, регистрируются в книге покупок в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством (основных средств). При принятии на учет завершенного капитальным строительством объекта на сумму налога, исчисленную (подлежащую уплате в бюджет) по выполненным с 1 января 2001 г. строительно-монтажным работам для собственного потребления в виде разницы между суммой налога, начисленной на стоимость данных строительно-монтажных работ, и суммой налога, уплаченной продавцам по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), использованным при выполнении этих работ для собственного потребления, выписывается счет-фактура в одном экземпляре и регистрируется в книге покупок. Счета-фактуры, предъявленные покупателю подрядными организациями при выполнении с 1 января 2001 г. строительных работ, сборки (монтажа) оборудования, включаемого в состав основных средств, регистрируются в книге покупок в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством.

13. Покупатели, перечисляющие денежные средства продавцу в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), счета-фактуры по этим средствам в книге покупок не регистрируют.

14. Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок.

15. Книга покупок должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги покупок осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом. Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи.

III. Ведение продавцом книги продаж

16. Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (лент контрольно-кассовых машин, бланков строгой отчетности), составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

17. Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

18. При получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж. При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансовых или иных платежей в книге продаж производится корректировочная запись, уменьшающая ранее начисленную сумму налога по этим платежам.

19. Счета-фактуры, выписанные в одном экземпляре получателем финансовой помощи, денежных средств на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой товаров (выполнения работ, оказания услуг), процентов по векселям, процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств, регистрируются в книге продаж.

20. В случае частичной оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) при принятии учетной политики для целей налогообложения по мере поступления денежных средств регистрация продавцом счета-фактуры в книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этим отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой по каждой сумме "частичная оплата". Регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книге продаж у продавца допускается только в случаях поступления средств в порядке частичной оплаты, а также отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) под полученную сумму авансовых или иных платежей с соответствующей корректировкой (зачетом) ранее начисленных сумм налога по платежу.

21. Для продавцов, оказывающих платные услуги и выполняющих работы непосредственно населению без применения контрольно-кассовых машин в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в книге продаж взамен счетов-фактур регистрируются документы строгой отчетности, утвержденные в установленном порядке и выданные покупателям.

22. Биржи при совершении операций по купле-продаже иностранной валюты или ценных бумаг регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выписанные каждому участнику торгов (брокеру, дилеру) на сумму взимаемого биржей комиссионного вознаграждения.

23. Профессиональные участники рынка ценных бумаг - брокеры при осуществлении на бирже операций по купле-продаже ценных бумаг от своего имени, но за счет и по поручению клиента в книге продаж регистрируют счета-фактуры только в части стоимости собственной услуги.

24. Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии или агентским договорам, в книге продаж регистрируют счета-фактуры, выставленные покупателям в части дохода, полученного ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. В таком же порядке регистрируются счета-фактуры, выставленные поверенными (комиссионерами, агентами) при передаче товаров, приобретаемых для доверителя (комитента, принципала), а также счета-фактуры, выставленные покупателям при реализации товаров, полученных от доверителя (комитента, принципала).

25. По строительно-монтажным работам, выполненным с 1 января 2001 г. организацией для собственного потребления, счета-фактуры составляются в одном экземпляре в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством, и регистрируются в книге продаж.

26. Счета-фактуры, в которых продавцы указывают работы или услуги других продавцов, оплачиваемые покупателем сверх стоимости товаров, регистрируются в книге продаж только в части стоимости этих товаров.

27. Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5 лет с даты последней записи.

IV. Заключительные положения

28. При наличии большого количества покупателей или продавцов допускается ведение книги покупок и книги продаж с использованием компьютера. В этом случае по истечении отчетного периода, но не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем (кварталом), книга покупок и книга продаж распечатываются, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

29. Не подлежат регистрации в книге покупок и книге продаж счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

30. Покупатели и продавцы обеспечивают себя бланками счетов-фактур, книгами покупок и книгами продаж самостоятельно.

____________

Приложение N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость

СЧЕТ-ФАКТУРА N ___________ от " " _________________ (1)

Продавец ________________________________________________ (2) Адрес ___________________________________________________ (2а) Идентификационный номер продавца (ИНН) __________________ (2б) Грузоотправитель и его адрес ____________________________ (3) Грузополучатель и его адрес _____________________________ (4) К платежно-расчетному документу N _______ от ____________ (5) Покупатель ______________________________________________ (6) Адрес ___________________________________________________ (6а) Идентификационный номер покупателя (ИНН) ________________ (6б)

----------------------------------------------------------------------- Наиме-¦Еди- ¦Ко- ¦Цена ¦Стои-¦В

Руководитель организации

М. П.

Выдал (подпись ответственного лица от продавца)

Примечания: 1. Без печати недействителен.

2. Первый экземпляр - покупателю, второй экземпляр - продавцу.

Состав показателей счета-фактуры

Построчно указываются следующие показатели: в строке 1 - порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; в строке 2 - полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами; в строке 2а - место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами; в строке 2б - идентификационный номер продавца (ИНН); в строке 3 - полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель одно и то же юридическое лицо, то в этой строке пишется "он же". Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то указывается адрес грузоотправителя; в строке 4 - полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес; в строке 5 - при расчете с помощью расчетных документов, к которым прилагается счет-фактура, реквизиты расчетного документа (номер и дата составления); в строке 6 - полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами; в строке 6а - место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами; в строке 6б - идентификационный номер покупателя (ИНН). В графах 1-12 указываются следующие сведения о реализованном товаре (работе, услуге): в графе 1 - наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг); в графе 2 - единица измерения; в графе 3 - количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) исходя из принятых единиц измерения; в графе 4 - цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги) за единицу измерения по договору (контракту) без учета налога на добавленную стоимость, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог на добавленную стоимость, с учетом суммы налога; в графе 5 - стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; в графе 6 - сумма акциза по подакцизным товарам; в графе 7 - налоговая ставка; в графе 8 - сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая покупателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок; в графе 9 - стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога на добавленную стоимость; в графе 10 - сумма налога с продаж (в случае если начисление налога с продаж предусмотрено законодательством Российской Федерации); в графе 11 - страна происхождения товара; в графе 12 - номер грузовой таможенной декларации.

____________

Приложение N 2 к Правилам ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость

КНИГА ПОКУПОК Покупатель __________________________________________________________ Идентификационный номер налогоплательщика-покупателя ________________ Покупка за период с _____________ по ________________________________

+------------------------------------------------------------------------------------------- ¦

Главный бухгалтер

Состав показателей книги покупок В книге покупок указываются: полное или сокращенное наименование покупателя, которое должно полностью соответствовать записям в учредительных документах; идентификационный номер покупателя; налоговый период (месяц, квартал), в котором произведены покупки; в графе 1 - порядковый номер записи сведений о счете-фактуре; в графе 2 - дата и номер счета-фактуры поставщика; в графе 3 - дата оплаты счета-фактуры; в графе 4 - дата оприходования товаров (выполнения работ, оказания услуг); в графе 5 - наименование продавца; в графе 5а - идентификационный номер продавца; в графе 6 - страна происхождения товара, номер грузовой таможенной декларации - для товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации; в графе 7 - итоговая сумма покупок по счету-фактуре, включая налог на добавленную стоимость; в графе 8 - покупки, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 20 процентов (расчетным ставкам в размере 16,67 и 13,79 процента); в графе 8а - стоимость покупок без налога на добавленную стоимость; в графе 8б - сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная от стоимости покупок по ставке в размере 20 процентов (расчетной ставке в размере 16,67 процента); в графе 9 - покупки, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов (расчетной ставке в размере 9,09 процента); в графе 9а - стоимость покупок без налога на добавленную стоимость; в графе 9б - сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная от стоимости покупок по ставке в размере 10 процентов (расчетной ставке в размере 9,09 процента); в графе 10 - итоговая сумма покупок по счету-фактуре, облагаемая налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов; в графе 11 - итоговая сумма покупок по счету-фактуре, освобождаемых от налога на добавленную стоимость. За каждый налоговый период (месяц, квартал) в книге покупок подводятся итоги по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10 и 11, которые используются при составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

____________

Приложение N 3 к Правилам ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость

КНИГА ПРОДАЖ

Продавец _________________________________ Идентификационный номер налогоплательщика-продавца ________ Продажа за период с _______________________ по _______________

+-------------------------------------------------------------------------------------+ ¦

Главный бухгалтер

Состав показателей книги продаж

В книге продаж указываются: полное или сокращенное наименование продавца, которое полностью должно соответствовать записям в учредительных документах; идентификационный номер продавца; налоговый период (месяц, квартал), в котором произведены продажи; в графе 1 - дата и номер счета-фактуры продавца; в графе 2 - наименование покупателя согласно счету-фактуре; в графе 3 - идентификационный номер покупателя согласно счету-фактуре; в графе 3а - дата оплаты счета-фактуры продавца; в графе 4 - итоговая сумма продаж по счету-фактуре, включая налог на добавленную стоимость; в графе 5 - продажи, облагаемые налогом по ставке в размере 20 процентов, в графе 5а - стоимость продаж без налога на добавленную стоимость; в графе 5б - сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная от стоимости продаж по ставке в размере 20 процентов (расчетным ставкам в размере 16,67 и 13,79 процента); в графе 6 - продажи, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов, в графе 6а - стоимость продаж без налога на добавленную стоимость; в графе 6б - сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная от стоимости продаж по ставке в размере 10 процентов (расчетной ставке в размере 9,09 процента); в графе 7 - итоговая сумма продаж по счету-фактуре, облагаемая налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов; в графе 8 - итоговая сумма продаж по счету-фактуре, освобождаемых от налога на добавленную стоимость; в графе 9 - сведения из графы 1 книги покупок при реализации ранее приобретенных товаров (работ, услуг). За каждый налоговый период (месяц, квартал) в книге продаж подводятся итоги по графам 4, 5а, 5б, 6а, 6б, 7 и 8, которые используются при составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

____________

Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость

Оглавление